Аренда имущества у государства
Налоговый агент – это лицо, удерживающее какой-либо налог из доходов другого лица и перечисляющее его в бюджет.
Одним из самых распространенных случаев налогового агентства по НДС является аренда федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. Обратите внимание, что налоговым агентом вы будете только если арендуете имущество непосредственно у государства (муниципалов). Если же договор аренды у вас с бюджетным учреждением или ГУП (МУП), то налогового агентства не будет, эти организации сами уплачивают НДС в бюджет. Также не будет налогового агентства в случае аренды имущества у казённых учреждений в силу того, что казённые предприятия не являются налогоплательщиками НДС.
Интересная ситуация складывается с арендой земельных участков. Поскольку земля является природным ресурсом, сдача её в аренду государственными и муниципальными органами НДС не облагается. Таким образом, налогового агента быть не должно. Однако многие специалисты почему-то считают, что обязанность налогового агента всё равно присутствует, и поэтому надо подавать декларацию по НДС. Мнения ФНС РФ по этому поводу не обнаружено.
При расчёте НДС налоговому агенту надо внимательно изучить договор аренды. Если стоимость аренды включает в себя НДС, то арендная плата уплачивается за минусом НДС, рассчитанного по ставке 18/118. Если же в договоре указана стоимость без учета НДС или вообще про НДС не упомянуто, то налог придётся начислить сверху стоимости аренды и таким образом арендная плата для арендатора по сути увеличится на 18%.
При исчислении сумм налога налоговый агент должен составить счёт-фактуру. Срок для составления Налоговым кодексом не установлен, однако ФНС рекомендует применять норму, устанавливающую срок выставления счетов-фактур налогоплательщиками НДС – пять календарных дней.
Счёт-фактура в одном экземпляре составляется в соответствии с Правилами заполнения, утвержденными Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 № 1137, при этом продавцом является арендодатель, указанный в договоре аренды, а подписывает счёт-фактуру налоговый агент. Составленный счёт-фактура указывается в книге продаж в том периоде, в котором возникла обязанность удержать НДС с кодом операции 06.
В налоговой декларации налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, заполняют только разделы 2 и 9, раздел 1 не заполняется. В разделе 2 указываются:
- в строках 020 и 030 указываются данные арендодателя;
- в строке 040 КБК 182 1 03 01000 01 1000 110;
- в строке 050 ОКТМО налогового агента (не арендодателя!);
- в строке 060 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
- в строке 070 код операции 06;
- в строках 080-100 ставится прочерк.
В разделе 9 указываются данные из книги продаж, при этом строка 001 заполняется только в случае представления уточнённой декларации (сведения о первичной или уточнённой декларации содержатся и на титульном листе).
Уплата НДС в бюджет производится по окончании квартала, равными долями не позднее 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом. Обратите внимание, что в платёжном поручении (или ином платёжном документе) должен быть указан статус плательщика 02 (налоговый агент). Это касается и организаций, и индивидуальных предпринимателей.
Уплаченный в бюджет НДС является расходом при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и указывается в книге доходов и расходов в периоде перечисления НДС в бюджет.
Источник: rcsme.ru
